營改增后什么情況下開發票用3%稅率？營改增建筑業外出經營如何開具發票和納稅申報

建筑業營改增后什么情況下開發票用3%稅率?下面是關于營改增后建筑業開票的內容，歡迎參考。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅3%。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅3%。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅 3%。

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

以上政策適用于2016年5月1日后哦!

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅3%。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

注意：以上政策適用于2017年5月1日后哦!

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅3%。地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。

注意：以上政策適用于2017年7月1日后哦!

營改增建筑業外出經營如何開具發票和納稅申報

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營改增前，建筑企業跨縣(市)提供建筑服務的，在收到工程款的當天，需在建筑服務發生地地稅機關申請代開建筑業統一發票，并以收取的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按3%的稅率計算繳納營業稅。

營改增后，建筑企業外出經營如何開具發票和繳納增值稅呢?

一、相關政策法規

1、納稅義務發生時間的規定：

根據財稅〔2016〕36號文件第四十五條(二)規定：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、預繳稅款的相關規定：

根據國家稅務總局公告2016年第17號國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告：

第四條納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，按照以下規定預繳稅款：

(一)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

(三)小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

二、預繳、開具發票、申報的具體操作

假設：建設服務工程款(含稅)1000萬，分包工程200萬，購進材料取得專用發票，進項稅額60萬。

1、一般納稅人適用一般計稅的：

(1)服務發生地預繳稅款：

(1000-200)/(1+11%)×2%=14.41(萬元)

取得服務發生地主管國稅機關完稅憑證

(2)機構所在地申報繳納稅款：

1000/(1+11%)×11%-(200/(1+11%)×11%+60)-14.41=4.87(萬元)

(3)發票開具

在機構所在地自行開具增值稅發票，可按照其取得的全部價款和價外費用1000萬元開具稅率為11%的增值稅專用發票

2、一般納稅人適用簡易計稅的

(1)服務發生地預繳稅款：

(1000-200)/(1+3%)×3%=23.3(萬元)

取得服務發生地主管國稅機關完稅憑證

(2)機構所在地申報繳納稅款：

(1000-200)/(1+3%)×3%-23.3=0(萬元)

(3)發票開具

在機構所在地自行開具增值稅發票，可按照其取得的全部價款和價外費用1000萬元開具稅率為3%的增值稅專用發票

3、小規模納稅人

(1)服務發生地預繳稅款：

(1000-200)/(1+3%)×3%=23.3(萬元)

取得服務發生地主管國稅機關完稅憑證

(2)機構所在地申報繳納稅款：

(1000-200)/(1+3%)×3%-23.3=0(萬元)

(3)發票開具

小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用1000萬元申請代開增值稅發票。

建筑業營改增的經典常識性問題

一、一般納稅人提供建筑服務，選擇簡易計稅方法計稅的是否可以開具增值稅專用發票?

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

(一)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

(二)適用免征增值稅規定的應稅行為。

因此，一般納稅人選擇簡易計稅方法可以開具增值稅專用發票。

提示：一般納稅人(施工方)選擇簡易計稅方法的工程項目，在施工過程中發生的采購業務進項稅額不允許抵扣，建議不要索取增值稅專用發票;施工方給業主開具的增值稅專用發票，業主一般可以進行進項稅額抵扣。

二、一般納稅人提供建筑服務，選擇簡易計稅方法的，銷售額是否可以扣除支付的分包款?

答：根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第四條第(二)項規定，一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

因此，一般納稅人提供建筑服務，選擇簡易計稅方法的，銷售額可以扣除支付的分包款。

提示：不論分包方采用簡易計稅或一般計稅方法、分包方提供普通發票或專用發票，主要屬于建筑服務分包，都可以扣除。

三、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，按照預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，剩余稅款是向建筑服務發生地繳納還是向機構所在地主管稅務機關繳納?

答：根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2016年17號)第三條納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

四、建筑服務中其他建筑服務包括什么內容?

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

營改增后建筑企業開票的技巧

一 違約金和罰款的發票開具技巧

當分包收取總包人的違約金時，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票;總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票。

二 分包工程中的發票開具技巧

一般在施工分包工程中，有四種類型的發票開具技巧。

第一、如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%;

第二、如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅;

第三、分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅;

三 當收取業主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金時

首先什么是價外費用?納稅人的營業額又是怎么計算的?價外費用包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

營改增之后，當建筑企業收取房地產開發企業的違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金時，依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發票。

四 業主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時

營改增之后，當房地產企業扣留施工企業的質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須一起開增值稅專用發票給房地產公司;因為質量保證金和建筑企業施工所用的水電費是一部分，如果業主是非房地產企業，那么必須向非房地產企業開增值稅普通發票。

五 當與業主已經辦理工程進度結算，但是未收到工程結算款

工程完工，當施工企業與業主已經辦理了工程進度結算，但是并沒有收到工程價款，這時候應該怎么來開具發票呢?以工程結算書里面有沒有明確未來收款的時間，分為兩種開票形式。

第一種是明確了未來收款的時間，則等到今后收到工程款時，給業主開增值稅專用發票，但是只針對已經收到的工程款部分開增值稅發票給業主。

第二種是沒有明確未來收款的時間，則給業主開全額結算款的增值稅專用發票。

六 勞務派遣公司派遣勞務人員給施工企業時

當施工企業接受勞務派遣公司派遣的勞務人員時，勞務企業向施工企業簽訂的勞務派遣協議書中必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

最后勞務企業向施工企業收取全部價款，應該全額開具發票，并且同一張增值稅發票中分別注明支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

七 施工企業租用機械設備時

建筑施工企業部不同的納稅人租用機械設備時，所開具的增值稅發票也不同。分為三種情況：

第一種是向個人租賃建筑設備時，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司抵扣3%的稅率;

第二種是向工程租賃公司(小規模納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開11%增值稅普通發票;

第三種是向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發票。

八 沙石料的發票開具技巧

營改增后，建筑施工企業想獲得沙石料的發票，必須到符合一般納稅人資格的沙石廠去采購沙石料，才可以獲得17%的增值稅抵扣。當然也可以到當地稅務主管當局代開增值稅專用發票，但是只能抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業所得稅前進行扣除。

九 項目經理負責制下的發票開具技巧

營改增之后，為了讓建筑施工企業避開稅收風險，項目部的材料采購必須與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。